TRANSMISIÓN DE DPB SIN TIERRAS, CON O SIN LA EXPLOTACIÓN

 

Buenas tardes. Tengo varias dudas sobre la una cesión de Derechos de Pago Básico (DPB) sin tierras por una explotación ganadera.

  1. Explotación ganadera. Les agradecería que me aclarasen si la cesión de los DPB debe efectuarse conjuntamente con la transmisión de la explotación en su conjunto, con los animales de la misma, o si puede ser sin los mencionados animales.
  2. Documentación. Entiendo que el cedente tiene que comunicar a la Administración, al menos, la información que consta en el modelo que figura en el Anexo VI del Real Decreto 1076/2014, de 19 de diciembre, sobre asignación de derechos de régimen de pago básico de la Política Agrícola Común. No obstante, agradecería que me indicasen qué otros documentos debe aportar el cedente junto a la citada información.
  3. Valoración. Los DPB tienen un valor anual asignado por el FEGA y entiendo que, asimismo, tienen un valor futuro para las campañas de los próximos años, que se asignará en la nueva PAC. No obstante, agradecería que me indicasen cómo valorar los DPB para su cesión, sin tierras, a un agricultor activo. Asimismo, me gustaría saber qué debe efectuar el cesionario respecto al peaje del 20% que se aplicaría.
  4. Impuestos a pagar por el cedente. El cesionario está dado de alta en el Régimen Especial del IVA de Agricultores y Ganaderos (REAGP). En relación con ello, agradecería que me indicasen si tiene que aplicar algún impuesto en la cesión de DPB sin tierras y, en su caso, de la explotación, si están sujetas al IVA, si se aplicaría la compensación del 10,5% del REAGP o el tipo del 21%, dado que el cesionario, al estar dado de alta en el REAGP, no tiene ninguna obligación de presentar liquidación por el IVA ni de ingresarlo. En caso de aplicar el régimen general del IVA, se me plantea cómo debería ingresarlo en la AEAT.
  5. Tributación para el cesionario en el IRPF. Por lo que he comprobado, parece que la transmisión de los DPB deben incluirse en el IRPF como ganancias patrimoniales por transmisión de elementos no afectos a actividades económicas. En relación con ello, agradecería que me indicasen cuál sería el valor de adquisición que se debe considerar, dado que los DPB fueron asignados inicialmente al cesionario y no pagó nada por ellos en ninguna adquisición. Respecto a la explotación ganadera, mi duda es si se deben incluir como ingresos de la actividad económica.

Muchas gracias por anticipado por sus contestaciones. Un saludo.

Unidad de Apoyo FEGA
13/01/2020 - 09:23:47
En primer lugar, le indicamos que los derechos de pago básico no están ligados a la tierra, si no al agricultor que ejerce la actividad agraria, así que no es posible asociar derechos a una parcela o finca en concreto, de manera que en su caso, puede cederlos con independencia de la transmisión de la explotación ganadera.

En cuanto a la documentación, el Anexo IV del Real Decreto 1076/2014, de 19 de diciembre hace referencia a los cambios de titularidad de explotaciones que tuvieron lugar antes de la primera asignación de derechos de pago básico, de manera que no es de aplicación en su caso, siendo los artículos 28, 29 y 30 del citado Real Decreto los que regulan las transferencias de derechos de pago básico.
En caso de realizar una transmisión de derechos sin tierra, el modelo de solicitud de cesiones a presentar sería el tipo V1, que conlleva la aplicación de un 20% peaje. La Circular de la Gestión de las Comunicaciones de cesión de derechos de Pago Básico. Campaña 2019 (1/2019) del FEGA establece que para tramitar este tipo de cesión únicamente es necesario presentar la comunicación de cesión de derechos de pago básico firmada tanto por el cedente como por el cesionario.

Por otro lado, le informamos que el régimen de pago Básico no tiene competencias a la hora de fijar el precio de venta de los derechos, si bien como ya le hemos comentado, si establece un sistema de peajes si la venta de derechos no conlleva la cesión de un número de hectáreas equivalente al número de derechos. Los importes de dichos peajes se descuentan automáticamente en el momento que la autoridad competente tramita la cesión y son incorporados directamente a la Reserva Nacional como se detalla en el Artículo 29 del R.D. 1076/2014, de 19 diciembre de 2014, de modo que no se requiere intervención de los implicados en la compraventa.

La anteriormente citada Circular de la Gestión de las Comunicaciones de cesión de derechos de Pago Básico. Campaña 2019 (1/2019) del FEGA, en su Anexo II recoge la tributación de las cesiones de pago básico, y especifica que los derechos trasmitidos mediante compraventa sin tierras están sujetos a IVA y tributan en base a su carácter accesorio siguiendo el mismo tratamiento fiscal que las ventas o arrendamientos de tierra, quedando gravados por el Impuesto de Trasmisiones Patrimoniales (ITP).
En relación al impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF), en el caso del vendedor de los derechos, la transmisión deberá tributar como ganancia o pérdida patrimonial derivada de un elemento patrimonial afecto a la actividad económica, dado que los derechos de pago básico se consideran activo fijo inmaterial.

Como elemento patrimonial afecto a la actividad económica, se considerará como valor de adquisición el valor contable, computándose la amortización mínima, que será el correspondiente al límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, en periodos impositivos anteriores a 2015, y de la cincuentava parte de su importe para periodos impositivos posteriores a 2015.

Para informarse de los requisitos aplicables a las solicitudes de cesiones de derechos de pago Básico, puede consultar la mencionada Circular de la Gestión de las Comunicaciones de cesión de derechos de Pago Básico. Campaña 2019 (1/2019) del FEGA.
Puede encontrar más información en la página web del FEGA o en la app de InfoPAC.